第 03 讲 企业所得税中费用局部的扣除标准
〔四〕扣除标准
1.工资、薪金支出〔任职或受雇〕
企业发生的 合理的工资、薪金支出准予据实扣除。
2.职工福利费、工会经费、职工教育经费
工程 | 扣除标准 | 是否可以结转以后年度 |
职工福利费 | 不超过工资薪金总额 14 ％ | 不得结转 |
工会经费 | 不超过工资薪金总额 2 ％ | 不得结转 |
职工教育经费 | 不超过工资薪金总额 8 ％ | 准予结转 |
（1）列入企业员工工资薪金制度、 固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国家税务总局相关规定的，可作为企业发生的 工资薪金支出，按规定在税前扣除；
不能同时符合上述条件的福利性补贴，应按规定计算限额税前扣除。〔例如：过节费〕
（2）企业的职工福利费，包含以下内容：
①尚未实行别离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包含职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和 福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住宅公积金、劳务费等。
②为职工卫生保健、生活、住宅、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包含企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行诊治统筹企业职工诊治费用、职工供养直系亲属诊治补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
③ 按照其他规定发生的其他职工福利费，包含：
（3）企业发生的职工福利费， 应该单独设置账册，进行精确核算。
没有单独设置账册精确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。
逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
（单项选择题）〔2021 年〕以下各项中，不属于职工福利费的是〔 〕。A.抚恤费
B.企业向职工发放的奖金C.丧葬补助费
D.防暑降温费
（正确答案）B
（答案解析）选项 B 属于工资、薪金。
（单项选择题）〔2021 年〕某居民企业 2022 年计入本钱、费用的实发工资总额为 400 万元，拨缴职工工
会经费 10 万元，支出职工福利费 55 万元、职工教育经费 20 万元。已知，企业发生的职工福利费支出、职工教育经费支出、工会经费支出，分别不超过工资、薪金总额 14％、8％、
2％的局部准予扣除。该企业2022 年计算应纳税所得额时准予在税前扣除的工资和三项经费合计的以下算式中，正确的选项是〔 〕。
A.400＋400×14％＋400×2％＋400×8％＝496 万元B.400＋55＋400×2％＋20＝483 万元C.400＋55＋10＋20＝485 万元D.400＋400×14％＋10＋20＝486 万元
（正确答案）B
（答案解析）采纳实际支出金额与扣除标准计算出来的金额孰低的原则作为扣除依据。
（单项选择题）〔2022 年〕甲公司 2022 年度发生合理的工资薪金支出 1000 万元，发生职工福利费支出
150 万元，拨缴工会经费 21 万元，发生职工教育经费支出 75 万元，上年度结转未扣除的职工教育经费支
出 13 万元。已知企业发生的职工福利费支出、拨缴的工会经费、发生的职工教育经费支出分别在不超过工资薪金总额 14％、2％、8％的局部，准予扣除。在计算甲公司 2022 年度企
业所得税应纳税所得额时， 准予扣除的职工福利费支出、工会经费和职工教育经费支出合计金额为〔 〕。
A.235 万元 B.259 万元
C.240 万元 D.250 万元
（正确答案）C
（答案解析）职工福利费支出的扣除限额＝1000×14％＝140〔万元〕，实际发生职工福利费支出 150 万元＞140 万元，按照限额 140 万元扣除；工会经费支出的扣除限额＝1000×2％＝20 万元，实际拨缴工会38所经费 21 万元，按照限额 20 万元扣除；职工福利费支出扣除限额＝1000×8％＝80 万元，实际发生职工教
育经费 75 万元＋上年结转 13 万元＞80 万元，按照限额 80 万元扣除；合计准予扣除金额＝20＋80＋140
＝240〔万元〕。
3.保险费
〔1〕按照政府规定的范围和标准缴纳的“四险一金〞，即根本养老保险费、根本诊治保险费、失业保险费、工伤保险费等 根本社会保险费和住宅公积金，准予扣除。
〔2〕企业为在本企业任职或受雇的全体员工支付的 补充养老保险费、补充诊治保险费，在财税部门规定的范围和标准 〔5％〕内，在计算应纳税所得额时准予 分别扣除，超过局部，不予扣除。
〔3〕企业 参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除；
企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
〔4〕企业依照国家有关规定为 特别工种职工支付的人身安全保险费和符合财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。
〔5〕企业职工 因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。
〔6〕企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。
（推断题）〔2021 年〕职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，可以在计算企业所得税税前进行扣除。〔 〕
（正确答案）√
（答案解析）企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额
时扣除。
（多项选择题）〔2022 年〕依据企业所得税法律制度的规定，企业依照有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的以下社会保险费中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的有〔 〕。
A.根本养老保险费B.工伤保险费
C.失业保险费
D.根本诊治保险费
（正确答案）ABCD
（答案解析）企业依照有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的根本养老保险费、根本诊治保险费、失业保险费、工伤保险费等根本社会保险费和住宅公积金，准予扣除。
4.借款费用
〔1〕企业在生产经营活动中发生的合理的 不需要资本化的借款费用，准予扣除。
〔2〕企业为购置、建筑固定资产、无形资产和经过 12 个月以上的建筑才能到达预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建筑期间发生的合理的借款费用，予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的本钱；有关资产 交付使用后发生的借款利息，可在 发生当期扣除。
（举例）某企业 7 月 1 日向银行借款 800 万元用于建筑厂房，借款期限 1 年，当年向银行支付了 2 个
季度的借款利息 24 万元，该厂房于 11 月 30 日竣工并投入使用。要求：计算当年税前可扣除的利息费用。
（答案解析）
税前可扣除的利息费用＝24÷6×1＝4〔万元〕
5.利息费用
〔1〕非金融企业 向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出， 准予据实扣除。
〔2〕非金融企业 向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部可据实扣除， 超过局部不许扣除。
金融企业，是指各类银行、保险公司及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机
构。
〔3〕企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
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