理论探讨
郝冬芳    郭浩洁
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环境会计文献综述
一、引言
近年来，世界各国经济飞速发展同时也带来了环境问题。人们越来越关注企业在环境中扮演的角。环境因素越来越多考虑纳入核算体系，环境会计应运而生。环境会计于国外最早兴起，代表作品是《控制污染的社会成本转换研究》以及《污染的会计问题》。我国环境会计起步较晚，于20世纪90年代才得以发展。《九十年代西方会计理论的一个新思潮———绿会计理论》是我国环境会计研究奠基作品。目前关于环境会计的研究有环境会计概念与本质以及信息披露等。
二、环境会计的概念与本质
环境会计依托现存环境法律法规，对企业与环境有关的活动货币化计量，通过相关指标对企业相关活动对环境和社会的影响做出评价。国外学者认为，环境会计是用以反映经济发展中自然环境发生的变化，
政府据此作出宏观环境经济决策。也有学者认为，企业应该编制环境会计报告，为企业管理提供依据，强调的是“管理”功能（Steele&Powell，2002）。朱小平（2009）认为环境会计应当用来反应企业对环境的影响。崔彧（1997）认为环境会计用以解决如何抵偿自然资源耗费问题。
三、环境会计信息披露
华兴夏等（2017）采用文献计量方法，对关于我国环境会计信息披露的文献进行梳理，研究发现，对于环境快信息披露的研究在2000年至2015年发表于核心期刊的文章一共144篇。实证研究主要是从其影响因素以及对企业价值影响两个角度来探讨。
（一）影响因素。影响企业环境信息披露的因素有外部因素和内部因素。外部因素有相关政策法规实施，社会舆论等；内部因素有企业规模，独董比例等。Stagliano（1998）通过研究SEC颁布的政策对环境信息披露的影响发现政策因素所带来的压力能够促进环境信息的披露。Wallace（1994）对美国160家公司在1987至1992年的年报进行分析，得出企业规模与企业环境信息披露水平之间呈正比。Freedman and Wasley（1990），Ingram and Frazier（1980）等没有发现环境信息披露与环境业绩之间存在显著的相关关系。段洪波研究发现政府规制能够加强环境信息披露。徐光华等（2017）通过对比海峡两岸造纸业企业环境会计信息披露，发现法律法规对环境信息披露具有重大影响。张本越（2017）从政府与企业博弈的角度研究发现政府监管力度越大，企业披露环境信息的概率越高。崔成
（2017）对我国50家以采矿业为主营业务的上市为研究对象研究发现环境会计信息披露质量与企业价值存在着显著正相关关系。钟怀振（2011）以80家沪深两市重污染行业上市公司2010至2014的数据，研究发现营业收入与环境会计信息披露水平正相关。
（二）环境会计信息披露对企业价值的影响。Michelle(1975)，Al-Tuwaijri(2004)研究发现环境信息披露能够促进企业价值增加，Philip（1983）研究结果与此相反。Clarkson（2010）研究发现两者之间不存在相关关系。王龙飞（2015）研究发现主动披露环境会计信息企业绩效更高。蒋麟凤(2010)的研究并没有发现环境信息披露与企业价值之间有显著相关关系，并提出造成这种现象的原因主要是各利益相关人员对环境信息的披露问题不够重视。谢瑞峰(2015)的研究结果支持这一观点。
（三）上市公司环境信息披露中存在的问题及建议。学者们对环境会计进行大量研究之后发现，我国上市公司环境会计信息披露存在主动性不强，自利性强（周亚荣，2016），相关法律法规不完备，披露内容随意，方式不统一等问题（胡曲应，2013），披露水平整体较低。针对现存问题学者们提出建议。徐光华（2017）提出，我国政府部门应发挥其内在职能，推动相关法律法规完善，同时也不能忽视民间组织作用。张本越（2017）指出政府应该加强监管力度，加大技术创新，建立智能监督平台。罗（2017）则指出企业自身应该加强环保意识和责任观念。刘金彬（2016）指出应该完善相关审计制度。毕茜（2015）认为应该注重传统文化的宣传，增强企业的环保意识。
四、研究现象总结及未来研究趋势展望
（一）研究现象总结。国内关于环境会计研究越来越多，但是我国环境会计研究起步较晚，在研究方面大都是在引用国外的研究方式，学者在进行研究时应该立足于中国企业实际情况基础上吸收国外文献中可取之处。
（二）未来研究方向展望。目前实证研究少，主要原因是环境信息披露指数无法确定，因此学者可以将以后研究定位到对环境信息披露指数的确定上。同时我国政府会计在不断改革中，学者可以将政府会计改革与环境会计相结合进行研究。
参考文献
[1]周亚荣，张丽芳，董岩.环境会计信息披露现状与启示[J].财会通讯,2016,(34):28-31.
[2]周守华，陶春华.环境会计：理论综述与启示[J].会计研究,2012,(02):3-10+96.
[3]许家林.环境会计：理论与实务的发展与创新[J].会计研究,2009,(10):36-43+94-95.
（作者单位：西安财经学院）
摘要：2017年10月召开的中共十九大提出要像爱护生命一样爱护环境。环境发展越来越受到人们的重视，与此相关的环境会计的发展也越来越深入。本文对国内外关于环境会计的文献进行回顾，指出未来可以研究的方向，以期为以后研究提供参考。
关键词：环境会计；爱护环境；文献回顾,
环渤海经济瞭望 │ 2018.6
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